Отношения по договору дарения регулируются гл. 32 ГК РФ. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Пожертвование является разновидностью договора дарения (ст. 582 ГК РФ). В отличие от обычного договора дарения пожертвование имеет целевой характер. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использования этого имущества по определенному назначению. Если такого условия нет, одаряемый использует пожертвованное имущество в соответствии с его назначением.
Учреждение, принявшее пожертвование, для использования которого определено назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).
Получение имущества по договору дарения относится к необменным операциям. Порядок признания доходов от необменных операций урегулирован пп. 36 – 43 СГС "Доходы", утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н.
Первоначальной (фактической) стоимостью объектов основных средств, полученных учреждением безвозмездно (в т.ч. по договору дарения), является их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг по доставке, регистрации и приведению в состояние, пригодное для использования.
Справедливая стоимость для принятия к учету объекта нефинансовых активов, полученного безвозмездно, определяется постоянной комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении. За основу берется цена, действующая в текущий момент на этот или аналогичный вид имущества (п. 25 Инструкции № 157н).
Сведения о действующей цене подтверждаются документально. Например, можно использовать письменную информацию от организаций-изготовителей, органов государственной статистики, средств массовой информации или из специализированной литературы. В случаях невозможности документального подтверждения назначается экспертиза.
Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов вправе принять к учету имущество, полученное по договору пожертвования, по стоимости, указанной в документах передающей стороной. Определение справедливой стоимости и ее документальное подтверждение в этом случае необязательно. Если в договоре дарения стоимость передаваемого имущества не указана, необходимо определить справедливую стоимость.
При безвозмездном получении имущества (кроме денежных средств), переданного без условий, прочие доходы от необменных операций признаются в учете доходами текущего отчетного периода от безвозмездных поступлений по факту получения имущества от передающей стороны (п. 39 СГС "Доходы").
Доходы от безвозмездно полученных активов, предоставленных на условиях при передаче актива, признаются в бухгалтерском учете в момент возникновения права на их получение в составе доходов будущих периодов от безвозмездных поступлений. По мере реализации условий при передаче активов в части, относящейся к отчетному периоду, доходы будущих периодов от безвозмездных поступлений признаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода от безвозмездных поступлений (п. 40 СГС "Доходы").
Таким образом, при передаче актива без условий в бухгалтерском учете отражаются доходы текущего года, при передаче активов с условием – доходы будущих периодов.
В бухгалтерском учете в общем случае поступление нефинансовых активов в результате пожертвования отражается на счетах учета НФА в корреспонденции со счетом 0 401 10 190. Статья КОСГУ 190 “Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления” детализируется подстатьями в зависимости от организационно-правовой формы контрагента-отправителя и характера поступлений (текущий или капитальный) (п. 9.9 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее – Порядок № 209н). Поступления основных средств признаются поступлениями капитального характера (п. 7 Порядка № 209н). Такой порядок допустим, если имущество будет использоваться в общеполезных целях в соответствии с назначением имущества, т.е. жертвователь не устанавливает целевые (измеримые) показатели для использования имущества или результаты, которых необходимо достичь.
Учреждения вправе самостоятельно распоряжаться имуществом, полученным безвозмездно от организаций и физических лиц (пп. 2, 3 ст. 298 ГК РФ). Поэтому такие операции учитываются по коду вида финансового обеспечения 2 "Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)".
Приказом Минфина России от 15.04.2021 № 61н (далее – Приказ № 61н) утверждены унифицированные формы электронных документов, которые применяются при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета учреждений с 01.01.2023.
При получении нефинансовых активов в виде дара или пожертвования помимо договора дарения нужно оформить акт (ф. 0510448). Эта форма обязательна к применению с 01.01.2024 или ранее, если это предусмотрено учетной политикой.
Согласно пункту 64.1 Методических указаний № 61н Акт о приеме-передаче нефинансовых активов (ф. 0510448) применяется государственными учреждениями в случаях:
- Безвозмездной передачи (поступления) объектов НФА,
- Безвозмездной передачи (поступления) капитальных вложений,
- При централизованном снабжении,
- Безвозмездном поступлении от иных организаций,
- При передаче имущества в государственную казну,
- При изъятии органом, осуществляющим полномочия собственника государственного (муниципального) имущества, объектов НФА,
- При возмещении ущерба в натуральной форме,
- При оприходовании материальных ценностей, полученных в результате ремонта, реконструкции, модернизации,
- При оприходовании материальных ценностей, полученных в результате ликвидации, демонтажа, утилизации,
- При оприходовании неучтенных материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.
Порядок заполнения акта (ф. 0510448) приведен в пп. 64.1 - 64.8 Методических указаний (приложение 5 к Приказу № 61н). Методические рекомендации по формированию акта (ф. 0510448) направлены письмом Минфина России от 01.04.2024 № 02-06-06/29423.
При безвозмездном поступлении объектов НФА от иных организаций (иных правообладателей), не имеющих технической возможности сформировать акт (ф. 0510448) в электронном виде, принимающая сторона заполняет данные об объектах в разделе 4 акта (ф. 0510448) на основании сопроводительных документов (например, договора дарения, акта приема-передачи передающей стороны при наличии), которые в формате PDF прикрепляются к акту (ф. 0510448). При этом разделы 1 ‒ 3 акта (ф. 0510448) принимающая сторона не заполняет.
В программе 1С:БГУ2 предусмотрено формирование первичного учетного документа Акт о приеме-передаче нефинансовых активов (ф.0510448) из документа Принятие к учету ОС, НМА, НПА.
Документ Принятие к учету ОС, НМА, НПА используется для включения объектов ОС, НМА и НПА в состав НФА организации и отражения в учете факта ввода этих объектов в эксплуатацию. Документ можно использовать для принятия к учету нескольких объектов или групп объектов, относящихся к одному виду имущества – недвижимому имуществу, особо ценному движимому имуществу, иному имуществу.
Документ Принятие к учету ОС, НМА, НПА используется для принятия к учету объектов в случае:
- Безвозмездного поступления НФА,
- Централизованного получения НФА,
- Принятия к учету НФА при реорганизации,
- Оприходовании излишков, выявленных в результате инвентаризации,
- Принятия к учету ОС, НПА, полученных в результате разукомплектования,
- Возмещения ущерба в натуральной форме виновным лицом,
- Принятия к учету заимствованных ОС,
- Принятия к учету объектов ОС, полученных по результатам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Рассмотрим пример как в программе 1С: БГУ 8 оформить принятие к учету основного средства по договору дарения от физического лица в бюджетном учреждении. Имущество передается без условий.
Для принятия к учету основного средства, полученного по договору дарения от физического лица предназначен документ Принятие к учету ОС, НМА, НПА (раздел ОС, НМА, НПА
- Поступление ОС, НМА, НПА).
Для корректного отражения операций в шапке документа необходимо указать:
Вид поступления - из ограниченного списка выбирается Поступление на счет 101, 102, 103, 111.60;
Вид имущества - для этого примера указывается 30 - Иное движимое имущество;
КФО - определяется код финансового обеспечения;
Первичный документ: Акт о приеме-передаче НФА (ф. 0510448) (61н, ред. 100н).
На закладке Общие сведения необходимо указать:
МОЛ/Место хранения – ответственное лицо, получатель объектов ОС, НМА, НПА;
Подразделение – подразделение получателя объектов ОС, НМА, НПА;
Контрагент – из справочника Контрагенты выбирается отправитель ОС, НМА, НПА;
Договор – договор, на основании которого оформляется акт.
В табличной части закладки Основные средства, НМА, НПА указываются все поступающие основные средства.
Объект ОС, НМА, НПА - наименование соответствующего объекта справочника Основные средства, НМА, НПА, Количество, стоимость и срок полезного использования.
Счет учета и КПС - субсчет и КПС в соответствии с указанной операцией;
Обязательно необходимо установить галочку создать номер инвентарной карточки для вывода на печать «Инвентарной карточки», иначе эта карточка не попадет в опись ф. 0504033.
Способ Отражения в учете
выбирается по гиперссылке Начисление 100% амортизации при вводе в эксплуатацию (для объектов НФА, стоимостью от 10 000 руб. до 100 000 руб.).
Возможность принятия к учету одновременно с вводом в эксплуатацию объекта НФА доступна в документе Принятие к учету ОС, НМА, НПА
с помощью установки флага Ввести в эксплуатацию.
На закладке Комиссия указываются номер и дата приказа о создании инвентаризационной комиссии Состав комиссии заполняется автоматически при выборе действующей комиссии из справочника Комисии.
На закладке Бухгалтерская операция:
- Типовая операция - Безвозмездное получение (401.10);
Документ формирует следующие проводки:
Принимающая сторона при принятии к учету объектов нефинансовых активов формирует Акт (ф. 0510448), где заполнению подлежит только раздел 4 «Сведения о принятых объектах нефинансовых активов». В разделе 4 принимающей стороной заполнение даты ввода в эксплуатацию не предусмотрено. В этом случае вместе с Актом о приеме-передаче (ф. 0510448) следует оформить Требование-накладную (ф. 0510451), чтобы зафиксировать дату ввода в эксплуатацию объектов нефинансовых активов.
