Принятие к учету предмета аренды с признанием ППА без дисконтирования (ФСБУ 25/2018) в программе 1С: БП 8

автор Куликова В.

Передача основных средств во временное пользование арендатору считается арендой основных средств. В договоре аренды основных средств оговаривается срок их предоставления.

При применении ФСБУ 25/2018 арендатор на дату получения предмета аренды признает в учете право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА) (п. 10 ФСБУ 25/2018). Арендатор, имеющий право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, может:

• рассчитывать фактическую стоимость ППА только исходя из первоначальной оценки ОА и арендных платежей, уплаченных авансом на дату предоставления ему предмета аренды (п. 13 ФСБУ 25/2018);
• первоначально оценивать ОА как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки (без дисконтирования) (абз. 2 п. 14 ФСБУ 25/2018).

В этой статье рассмотрим, как отразить учет предмета аренды в 1С:Бухгалтерия 8.

Если организация признает право пользования активом и обязательство по аренде по договорам аренды, то для учета таких операций необходимо настроить функциональность программы раздел Главное – Функциональность:

На закладке Основные средства должны быть установлены:

• флажок Основные средства;
• флажок Права пользования предметами аренды.

Рассмотрим пример: ООО "Ромашка" (арендатор) заключило с ООО "Никас" (арендодатель) договор аренды производственного помещения (№ 95/24 от 31.12.2024), которое будет использоваться ООО "Ромашка" для осуществления производственной деятельности.

Договор оформлен на следующих условиях:

• срок договора – 12 месяцев (с 01.01.2025 по 31.12.2025);
• арендная плата за помещение установлена в фиксированном размере – в месяц 100 000,00 руб., в т. ч. НДС 20 % 20 000,00 руб.;
• общая стоимость договора – 1 200 000 руб. (100 000*12 мес.), в т. ч. НДС 20 % – 200 000 руб.;
• оплата арендных платежей осуществляется не позднее 5-го числа месяца, за который осуществляется оплата;
• объект передается в аренду 01.01.2025.

В соответствии с учетной политикой ООО "Ромашка" для целей бухгалтерского и налогового учета:

• предмет аренды признается в качестве права пользования активом;
• амортизация начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем получения объекта недвижимости в аренду;
• первоначально обязательство по аренде оценивается как сумма номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки (без дисконтирования);
• используется общая система налогообложения (ОСН).

Поскольку договор аренды действует с 1-го числа месяца, то ежемесячная норма амортизации рассчитывается исходя из 11 месяцев (с февраля 2025 года по декабрь 2025 года). Если бы договор действовал с любого другого числа января 2025 года, ежемесячная норма амортизации рассчитывалась бы исходя из 12 месяцев (с февраля 2025 года по январь 2026 года).

Получение помещения в аренду оформляется документом Поступление в аренду (ОС и НМА – Поступление в аренду):

В документе Поступление в аренду необходимо заполнить следующие реквизиты:

• в поле Документ № укажите данные акта приема-передачи объекта аренды
• в поле Контрагент укажите контрагента, с кем заключен договор аренды
• в поле Договор укажите договор аренды
• в поле Счет расчетов должен быть счет 76.07.1.
• переключатель Принятие к учету установите в положение Этим документом или Позднее (если будут дополнительные затраты, связанные с получением предмета аренды, в таком случае для принятия объекта к учету, необходимо будет оформить документ Принятие к учету ОС с видом операции Предметы аренды).

В нашем примере оставим принятие к учету Этим документом

В табличной части документа необходимо заполнить данные предмета аренды, выбрав его из справочника Основные средства.

При создании основного средства необходимо убедиться, что снят флажок Недвижимое имущество, поскольку налог на имущество начисляет арендодатель.

В колонке Сумма укажите сумму договора аренды (общую сумма арендных платежей)

В колонках Счет учета, Счет амортизации и Счет НДС выбраны необходимые счета бухгалтерского учета (по умолчанию используются 01.3, 02.03 и 76.07.9)

Документ при проведении формирует следующие проводки:

Обратите внимание, что при проведении документа формируются не только проводки (закладка Бухгалтерский и налоговый учет), но и движения по регистрам сведений (соответствующие закладки), необходимые для дальнейшего учета ППА, в том числе для начисления амортизации.

Для регистрации факта перечисления арендной платы арендодателю необходимо воспользоваться документом Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса – Банковские выписки).

В документе необходимо заполнить Вид операции – Оплата поставщику.

В поле Получатель укажите Арендодателя, перечисляемую сумму, договор, проверьте ставку и сумму НДС.

В полях Счет расчетов, Счет авансов выберите счета расчетов с Арендодателем (76.07.2 "Задолженность по арендным платежам" и 60.02 "Расчеты по авансам выданным").

Установите флажок Подтверждено выпиской банка.

Документ формирует следующие проводки:

Аналогичным образом арендная плата перечисляется арендатору за последующие месяцы (февраля 2025 - декабрь 2025).

Начисление арендной платы за январь 2025 оформляется документом Поступление (акт, накладная, УПД) (раздел Покупки – Поступление (акт, накладная, УПД)) с видом операции Услуги аренды.

Во вновь созданном документе необходимо заполнить:

• в полях Контрагент и Договор выберите контрагента (Арендодателя) и договор с ним.
• по ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета и сроки расчетов с Арендодателем, укажите способ зачета аванса ("Автоматически", "По документу" или "Не зачитывать").
• в поле Способ учета выберите способ учета арендных платежей (в данном случае – Плата за право пользования предметами аренды).
• в колонке Номенклатура выберите из одноименного справочника полученную услугу – Услуги аренды;
• в колонках Счет учета и Счет НДС проверьте счета учета задолженности по аренде и принятого НДС (по умолчанию – 76.07.1 "Арендные обязательства" и 19.04 "НДС по приобретенным услугам");
• в колонке сумма необходимо указать сумму арендного платежа.

Документ формирует следующие проводки:

Аналогичным образом отражается начисление арендной платы за последующие месяцы (февраль 2025 – декабрь 2025)

Признание в НУ арендных платежей происходит в процедуре Закрытие месяца (январь 2025) (раздел Операции – Закрытие месяца).

Если необходимо признать в расходах по НУ арендный платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.

По ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения. Сумма в БУ (колонка Сумма) отсутствует, так как в бухгалтерском учете по договору аренды признаются ППА и ОА (т. е. возникают иные объекты учета).

Аналогичным образом признаются арендные платежи в расходах по НУ за последующие месяцы в течение срока аренды, кроме последнего (в феврале 2025 – ноябре 2025). В последний месяц аренды (декабре 2025) арендный платеж признается в расходах по НУ на дату возврата недвижимости арендодателю по окончании срока аренды документом Прекращение аренды.

Так же в регламентированной операции Признание в НУ арендных платежей можно сформировать отчет Признание расходов по ОС, поступившим в аренду:

Начисление амортизации ППА начнется с февраля 2025 года регламентной операцией Амортизация и износ основных средств в составе обработки Закрытие месяца.

По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения.

Сумма ежемесячной амортизации в БУ: 109 090,91 руб. (1 200 000 руб. первоначальная стоимость ППА в БУ * (1/11 мес.) = 109 090,91 руб.).

Амортизация в НУ не начисляется, так как объекта амортизируемого имущества не возникает.

Аналогичным образом амортизация начисляется за последующие месяцы в течение срока аренды, кроме последнего (март 2025 – ноябрь 2025). В последний месяц аренды (декабрь 2025) амортизация начисляется на дату возврата недвижимости арендодателю по окончании срока аренды документом Прекращение аренды.

Возврат арендованного помещения по окончании договора аренды оформляется документом Прекращение аренды (раздел ОС и НМА – Прекращение аренды).

В документе необходимо заполнить следующие реквизиты:

• в поле от укажите дату прекращения договора аренды;
• в полях Контрагент и Договор выберите контрагента (Арендодателя) и договор с ним;
• в поле Событие ОС выберите из раскрывающегося списка событие из предлагаемых либо создайте свое;
• в табличную часть документа добавьте Основное средство из одноименного справочника выберите возвращаемый арендодателю объект (фактически этот элемент справочника является ППА), колонка Инв. № заполнится автоматически;
• по ссылке в поле Счета учета выберите счет учета обязательства по аренде, счет учета авансовых платежей, счет учета расходов при выбытии предмета аренды и аналитику к нему (вид статьи в данном случае не имеет значения).

Документ формирует следующие проводки:

Проверьте на основании стандартных бухгалтерских отчетов (например, Анализ счета), что сальдо по счетам учета ППА и ОА равно нулю.